Статья 55. Налоговый период. 1. Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
2. Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.
При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.
3. Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).
Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).
Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше следующего календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.
Предусмотренные настоящим пунктом правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.
4. Правила, предусмотренные пунктами 1 - 3 настоящей статьи, не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. В таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика.
5. Если имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в данном календарном году определяется как период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика.
Комментарий к статье 55
1. В п. 1 ст. 55 дается легальное определение налогового периода. Анализ этого определения позволяет указать на следующее:
а) по общему правилу, налоговый период - это календарный год (с 1 января по 31 декабря включительно);
б) лишь в случаях, предусмотренных законодательством о "Н и С", под ним понимается иной период времени (например, месяц, квартал). Это возможно применительно к тому или иному отдельному виду налога (О других случаях, когда налоговый период менее года, см. коммент. к п. 3 - 5 ст. 55.);
в) календарный год (иной период времени) признается налоговым периодом, когда по его окончании:
определяется налоговая база (см. коммент. к ст. 53, 54 НК);
исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (см. о порядке исчисления налога коммент. к ст. 52 НК);
г) налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи (например, по налогу на прибыль).
Нужно также обратить внимание на ряд частных, но важных обстоятельств: во-первых, правила ст. 55 (равно как и ст. 53, 54 НК) относятся лишь к налогам, но не сборам; во-вторых, правила п. 1 ст. 55 подлежат применению лишь в той мере, в какой иное не предусмотрено в правилах п. 2 - 5 ст. 55.
2. Правила п. 2 ст. 55 подлежат применению, когда:
речь идет о налогообложении организации;
организация была создана после начала календарного года (т.е. после 1 января).
Применяя правила п. 2 ст. 55, следует учесть ряд важных обстоятельств:
а) днем создания российской организации (т.е. российских ЮЛ, как коммерческих, так и некоммерческих организаций) признается дата государственной регистрации организации в качестве ЮЛ в порядке, установленном гражданским законодательством;
б) день создания иностранной организации определяется в соответствии с законодательством страны ее места нахождения. Однако если речь идет о филиалах, представительствах иностранной организации, учрежденных на территории РФ (а они также подпадают под понятие "иностранная организация", см. коммент. к ст. 11 НК), то они считаются созданными в день их учреждения в РФ;
в) первым налоговым периодом организации, созданной после 1 января и до 30 ноября включительно, считается период со дня ее государственной регистрации на территории РФ и до 31 декабря данного года (включительно);
г) первым налоговым периодом организации, учрежденной с 1 декабря по 31 декабря, считается период времени с 1 декабря года создания по 31 декабря следующего года.
3. Анализ правил п. 3 ст. 55 позволяет сделать следующие выводы:
а) они относятся к определению налогового периода для плательщиков - организаций (но не физических лиц). С другой стороны (в отличие от правил п. 2 ст. 55), они посвящены таким организациям, которые прекращают свою деятельность до конца календарного года. Нужно обратить внимание на то, что организация считается:
1) ликвидированной с момента внесения записи об этом в Единый государственный реестр юридических лиц (п. 8 ст. 63 ГК);
2) реорганизованной:
в форме слияния, выделения, преобразования, разделения - с момента государственной регистрации вновь возникших ЮЛ (п. 4 ст. 57 ГК);
в форме присоединения - с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного ЮЛ (п. 4 ст. 57 ГК). См. об этом подробнее в книге: А.Н. Гуев, "Постатейный комментарий к части первой Гражданского кодекса Российской Федерации". М., "ИНФРА-М", 1999, с. 117 - 119, 124 - 128;
б) последним налоговым периодом для ликвидированной (реорганизованной) организации считается период с 1 января соответствующего года до дня завершения ликвидации (реорганизации), определяемого в соответствии с нормами ГК (указанными выше). При этом также следует учитывать правила абз. 2 - 4 п. 3 ст. 55: наличие или отсутствие задолженности по уплате налогов, переплат по налогам и т.п. не имеет значения для определения последнего налогового периода;
в) специфика правил абз. 2 п. 3 ст. 55 состоит в том, что они применяются лишь постольку, поскольку речь идет об определении налогового периода (не последнего, а единственного) для организации, которая:
создана после 1 января;
ликвидирована (реорганизована в любой форме, кроме выделения и присоединения) до конца того года, когда она была создана.
Весь период времени с момента создания такой организации до дня ее ликвидации (реорганизации) и считается единственным налоговым периодом для нее;
г) особые правила установлены в абз. 3 п. 3 ст. 55. Они применяются, когда организация:
создана в любой день с 1 декабря до конца текущего календарного года;
ликвидирована (реорганизована) 31 декабря текущего года или в течение 12 месяцев после этой даты (это и есть период, который в ст. 55 так громоздко назван периодом "раньше следующего календарного года, следующего за годом создания").
И первым, и единственным налоговым периодом организации, упомянутой в абз. 3 п. 3 ст. 55, является период времени со дня ее создания и до дня ликвидации (либо реорганизации в форме разделения, слияния, преобразования);
д) правила абз. 4 п. 3 ст. 55 императивно предписывают, что правила абз. 1 - 3 п. 3 ст. 55 неприменимы при определении налогового периода для ЮЛ, реорганизованного в форме выделения или присоединения.
4. Важную роль в понимании правил п. 1 - 3 ст. 55 играют императивные нормы п. 4 ст. 55. В соответствии с ними:
а) нельзя руководствоваться правилами п. 1 - 3 ст. 55 в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как один календарный месяц или квартал;
б) налоговый орган по месту учета налогоплательщика вправе (но не обязан) согласовывать с организацией изменение отдельных налоговых периодов лишь постольку, поскольку:
законодательством о "Н и С" предусмотрено, что налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал;
налогоплательщик - организация (а не физическое лицо);
организация была создана после начала календарного года;
организация ликвидирована (реорганизована в форме разделения, слияния, преобразования) до начала следующего (после создания) года (либо периода, указанного в абз. 2 п. 2 ст. 55);
в) согласование (упомянутое в п. 4 ст. 55) должно иметь письменную форму с указанием ИНН организации (ст. 31, 69, 84 НК).
5. Анализ правил п. 5 ст. 55 показывает, что:
а) эти правила применимы, когда объектом налогообложения является имущество. При этом (для целей налогообложения) под имуществом в данном случае понимаются движимые и недвижимые вещи (но не деньги в валюте РФ, не имущественные права). Таким образом, в данном случае налицо расхождение между нормами ГК и НК в подходе к понятию имущества: в связи с этим следует иметь в виду, что приоритет (для целей налогообложения) имеют нормы НК (это вытекает из п. 3 ст. 2 ГК, п. 1 ст. 11 НК). См. коммент. к ст. 38 НК;
б) правила п. 5 ст. 55 применяются постольку, поскольку имущество (как объект налогообложения) приобретено (например, по договору купли - продажи, мены, дарения), реализовано в форме отчуждения (как возмездно, так и безвозмездно) или уничтожено (например, путем употребления, истребления, сжигания, демонтажа и превращения в лом и т.д.) после 1 января (в любой день);
в) правила п. 5 ст. 55 императивно предписывают определять налоговый период (на указанное имущество) как время фактического (а не по документам) нахождения имущества в собственности (т.е. другие вещные права, например, право хозяйственного ведения, право оперативного управления этой нормой не охватываются) налогоплательщика. При этом следует учесть, что в п. 5 ст. 55 имеется в виду:
как имущество организации, так и имущество физического лица;
налоговый период по налогу на имущество применительно именно к данному календарному году (до 31 декабря включительно), после начала которого упомянутое имущество было приобретено, реализовано (отчуждено, уничтожено) налогоплательщиком. См. о судебной практике по вопросу о налоговом периоде: Вестник ВАС РФ, 1998, N 9, с. 19.