Статья 46. Взыскание налога, сбора, а также пени за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента - организации в банках. 1. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.

2. Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.
3. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 5 дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
4. Инкассовое поручение (распоряжение) на перечисление налога в соответствующий бюджет и (или) внебюджетный фонд направляется в банк, где открыты счета налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.
5. Инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога должно содержать указание на те счета налогоплательщика или налогового агента, с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению.
Взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов налогоплательщика или налогового агента, за исключением ссудных и бюджетных счетов.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Взыскание налога с валютных счетов налогоплательщика или налогового агента производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату продажи валюты. При взыскании средств, находящихся на валютных счетах, руководитель (его заместитель) налогового органа одновременно с инкассовым поручением направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня валюты налогоплательщика или налогового агента.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Не производится взыскание налога с депозитного счета налогоплательщика или налогового агента, если не истек срок действия депозитного договора. При наличии указанного договора налоговый орган вправе дать банку поручение (распоряжение) на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика или налогового агента, если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога.
6. Инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения (распоряжения), если взыскание налога производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится с валютных счетов, поскольку это не нарушает порядка очередности платежей, установленных гражданским законодательством Российской Федерации.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента в день получения банком поручения (распоряжения) налогового органа на перечисление налога поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня со дня, следующего за днем каждого такого поступления на рублевые счета, и не позднее двух операционных дней со дня, следующего за днем каждого такого поступления на валютные счета, поскольку это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством Российской Федерации.
7. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
8. При взыскании налога налоговым органом может быть применено в порядке и на условиях, которые установлены статьей 76 настоящего Кодекса, приостановление операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банках.
9. Положения настоящей статьи применяются также при взыскании пени за несвоевременную уплату налога и сбора.
10. Положения настоящей статьи применяются также при взыскании сбора.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
11. Положения, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при взыскании налогов и сборов таможенными органами.
(п. 11 введен Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Комментарий к статье 46
1. Правила п. 1 комментируемой статьи имеют ряд особенностей:
а) они императивны;
б) они устанавливают два основания для взыскания налога:
неуплата в установленный срок. Речь при этом идет о полной неуплате, т.е. о неисполнении налогоплательщиком своей обязанности своевременно уплатить "Н и С" (см. коммент. к ст. 45 НК). Следует учесть, что сроки уплаты налогов устанавливаются применительно к каждому из них (см. коммент. к ст. 57 НК);
неполная уплата налога в установленный срок;
в) речь идет именно о принудительном исполнении обязанности по уплате "Н и С". Если же налогоплательщик принял все от него зависящие меры по добровольному исполнению этой обязанности (представил в обслуживающий его банк надлежаще оформленное платежное поручение, и сумма денежных средств на счете была достаточной для его исполнения), то причины для принуждения нет;
г) принудительное исполнение обязанности по уплате налога осуществляется согласно п. 1 ст. 46 только путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента (находящиеся на счетах в банке). Поэтому на другие формы упомянутого принудительного исполнения ни правила п. 1 ст. 46, ни иные правила ст. 46 не распространяются (в частности, нельзя обращать взыскание на денежные средства данной организации, находящиеся у подотчетных лиц, либо переданные взаймы другой организации, равно как и на иное имущество недоимщика). С другой стороны, налоговые органы вправе обращать взыскание на денежные средства плательщика (налогового агента) в других кредитных организациях (т.е. организациях, хотя и не являющихся банками, но имеющих право осуществлять отдельные банковские операции в соответствии с лицензией, выданной им ЦБ РФ);
д) под денежными средствами (упомянутыми в п. 1 ст. 46) подразумеваются как средства в рублях, так и в иностранной валюте (ст. 140 ГК);
е) о налогоплательщиках и налоговых агентах (упомянутых в ст. 46) см. коммент. к ст. 19, 24 НК.
2. Пункт 2 ст. 46 устанавливает процедуру взыскания суммы налога (или неуплаченной его части). При этом взыскание осуществляется:
а) по решению налогового органа. В этом решении должно быть указано:
наименование и ИНН налогоплательщика (налогового агента);
обстоятельства, характеризующие неуплату налога;
документы и иные сведения, подтверждающие то, что налогоплательщик (налоговый агент) не уплатили налог в установленный срок;
иные сведения, указанные в ст. 101 НК (см. коммент. к ней). Решение должно быть подписано руководителем налогового органа (или его заместителем) и доведено до сведения налогоплательщика в сроки, указанные в п. 3 ст. 46 (см. об этом ниже);
б) путем направления в банк (в котором открыты расчетный, текущий, валютный счета налогоплательщика) инкассового поручения (распоряжения). Последнее должно четко содержать указания налогового органа:
о списании суммы недоимки со счета клиента банка;
о перечислении этой суммы в бюджет;
о тех счетах, с которых производится перечисление.
3. В п. 3 содержится ряд императивных правил о том, что:
а) решение о взыскании суммы налога принимается:
по истечении срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога. Этот срок определяется в соответствии с правилами ст. 6.1, 57 НК. При зачете налоговых сумм необходимо руководствоваться правилами ст. 78 НК;
не позднее 60 дней после того, как истек срок исполнения требования налогового органа. Форма такого требования утверждается МНС РФ (см. коммент. к ст. 69 НК);
б) налоговый орган, пропустивший срок 60 дней, лишается права принудительного взыскания налоговых сумм во внесудебном порядке. Однако у него остается возможность обратиться в суд с иском о взыскании причитающейся к уплате суммы налога;
в) решение о взыскании должно быть доведено до плательщика (налогового агента) в 5-дневный срок письменным уведомлением с указанием его ИНН. При этом речь идет о календарных днях.
4. Характеризуя правила п. 4 ст. 46, нужно иметь в виду следующее:
а) они императивны и для налогового органа (он не может направить инкассовое поручение, например, в банк, где открыты счета дочернего общества недоимщика), и для банка (последний, в частности, не может уклоняться от принятия инкассового поручения на том основании, что у налогоплательщика есть счета и в других банках);
б) они предоставляют налоговому органу возможность направить инкассовое поручение в любой банк, в котором налоговый агент или налогоплательщик имеет счет;
в) они распространяются не только на счета налогоплательщиков и налоговых агентов, но и на банковские счета плательщиков сборов;
г) банк обязан исполнить упомянутое инкассовое поручение, но при наличии двух условий:
на счете налогоплательщика (налогового агента, плательщика сборов) есть достаточная сумма денежных средств;
соблюдена очередность, предусмотренная в ст. 855 ГК.
См. об этом подробнее в книге: А.Н. Гуев, "Постатейный комментарий к части второй Гражданского кодекса Российской Федерации". М., "ИНФРА-М", 1999, с. 476 - 478.
5. Анализ правил п. 5 ст. 46 позволяет сделать следующие выводы:
а) абз. 1 п. 5 ст. 46 императивно предписывает включать в состав сведений, которые обычно содержат инкассовое поручение (распоряжение) в соответствии со ст. 874 - 876 ГК и действующим банковским законодательством, и указание:
о конкретных счетах налогоплательщика (налогового агента), открытых в данном банке, с которых должен быть перечислен налог;
о конкретной денежной сумме, которая должна быть перечислена в уплату налога.
Если упомянутые сведения отсутствуют, инкассовое поручение (распоряжение) не исполняется (банк обязан немедленно известить о недостатках инкассового поручения налоговый орган, ст. 875 ГК). Впрочем, банк вправе исполнить такое поручение, но всю возможную ответственность перед владельцем счета несет тогда он сам;
б) взыскание суммы налога допускается с расчетных, текущих и валютных банковских счетов, но не со ссудных или бюджетных;
в) при взыскании с валютных счетов налоговый орган:
обязан обеспечить, чтобы сумма взыскания не превышала эквивалентную сумму платежа в рублях. При этом применяется курс иностранной валюты к рублю, установленный ЦБ РФ на дату продажи валюты;
одновременно направляет в банк поручение о продаже соответствующей суммы валюты. Продажа банком валюты осуществляется в соответствии с действующим валютным законодательством и правилами, установленными ЦБ РФ, не позднее следующего (после получения банком соответствующего поручения налогового органа) дня. При этом речь идет об операционном дне (см. об этом ниже);
г) нельзя взыскивать налоговые суммы с депозитного счета плательщика или налогового агента. Однако если срок действия депозитного договора (между банком и налогоплательщиком) истек, то допустимо взыскание и с депозитного счета; в этом случае банк обязан перечислить (по поручению налогового органа о таком перечислении) деньги налогоплательщика с его депозитного на расчетный (текущий) счет и исполнить инкассовое поручение налогового органа.
6. Правила п. 6 ст. 46 регулируют ряд весьма важных процедурных моментов. Установлено, что:
а) инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа о перечислении со счета налогоплательщика (налогового агента) суммы взысканного налога банком должно быть исполнено:
не поздние одного операционного дня. Имеется в виду любой рабочий день для данного банка. С другой стороны, операционным днем считается именно та часть рабочего времени (рабочего дня), в течение которого в соответствии с действующим банковским законодательством и изданными в его развитие банковскими правилами (регулирующими график работы банков) осуществляются операции, предусмотренные лицензией, выданной банку ЦБ РФ (ст. 31 Закона о банках). При этом Закон специально уточнил порядок отсчета. Речь идет об операционном дне, непосредственно следующим за днем получения банком инкассового поручения. Иначе говоря, если оно получено в пятницу, то следующим операционным днем будет понедельник (если, конечно, суббота или воскресенье не объявлены в установленном порядке рабочими днями банка);
не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится с валютных счетов. Дополнительный день предоставляется банку для того, чтобы исполнить поручение налогового органа на продажу валюты налогоплательщика (налогового агента). При этом должна быть соблюдена очередность платежей, установленная ГК;
б) абз. 2 п. 6 ст. 46 предусматривает случаи, когда на счетах налогоплательщика (налогового агента) либо нет денежных средств, либо их недостаточно (в тот самый день, когда банк получил из налогового органа инкассовое поручение о взыскании налога). В этом случае закон императивно предписывает банку исполнять инкассовое поручение (распоряжение):
по мере поступления денежных средств на рублевые счета налогоплательщика. При этом поручение исполняется не позднее следующего (за каждым днем поступления денежных средств) операционного дня и до того момента, пока сумма недоимки не будет перечислена со счета;
по мере поступления средств на валютные счета. В этом случае банк сначала исполняет поручение налогового органа о продаже поступивших на валютный счет денежных средств, а затем - инкассовое поручение на взыскание налога (оба этих документа налоговый орган направляет в банк одновременно);
в) п. 6 ст. 46 (учитывая правила п. 4 ст. 46 НК и ст. 855 ГК) устанавливает, что и в описанной ситуации не должен нарушаться порядок очередности платежей, установленный ст. 855 ГК.
7. В п. 7 ст. 46 установлен ряд правил, специфика которых состоит в том, что:
а) они применяются, когда на счетах (рублевых или валютных) налогоплательщика (налогового агента) либо совсем нет денег, либо их недостаточно (или отсутствует информация о самих этих счетах);
б) они имеют отсылочный характер, ибо предписывают руководствоваться ст. 47 НК (см. коммент. к ней).
8. Нормы п. 8 ст. 46:
предоставляют налоговым органам право приостанавливать банковские операции должника, но не обязывают их прибегать к подобной мере;
не применяются, по общему правилу, в отношении ссудных, бюджетных, депозитных счетов (иначе нарушались бы правила п. 5 ст. 46);
обусловливают право налоговых органов приостанавливать операции по счетам в банках нормами ст. 76 НК (см. коммент. к ней).
9. Применяя правила п. 9 ст. 46, нужно учесть, что:
а) пеня, упомянутая в п. 9 ст. 46, - это денежная сумма, которую налогоплательщик (налоговый агент) должен перечислить в случае несвоевременной уплаты "Н и С" (см. коммент. к ст. 75 НК);
б) при взыскании пени налоговые органы имеют такие же права (а банки такие же обязанности), что и при взыскании суммы налога.
10. Нормы ст. 46 применяются к принудительному взысканию и налогов, и сборов.
11. Закон N 154-ФЗ распространил правила ст. 46 и на случаи взыскания "Н и С" таможенными органами. В силу этого указанные органы должны руководствоваться ст. 46, а не нормами таможенного законодательства. См. также коммент. к ст. 31 НК.