Статья 20. Взаимозависимые лица. 1. Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;
(пп. 1 в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
2. Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).
(п. 2 в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Комментарий к статье 20
1. Анализируя правила п. 1 ст. 20, следует обратить внимание на то, что они существенно отличаются от норм гражданского законодательства, посвященных вопросу зависимых друг от друга лиц. Отличия следующие:
а) гражданское законодательство исходит из того, что зависимыми могут быть только хозяйственные общества (т.е. АО, ООО, ОДО), но не другие коммерческие или некоммерческие организации (ст. 106 ГК). Согласно ст. 20 взаимозависимыми (для целей налогообложения) могут быть:
хозяйственные общества;
хозяйственные товарищества;
производственные кооперативы;
унитарные предприятия (например, если государственное предприятие создает дочернее предприятие);
все вышеуказанные коммерческие организации в различных сочетаниях;
б) гражданское законодательство исходит из того, что лишь хозяйственные общества могут зависеть от других хозяйственных обществ. В ст. 20 (для целей налогообложения) признаются взаимозависимыми:
коммерческие организации - от некоммерческих организаций (если, например, последние участвуют в АО и суммарная доля участия некоторых из них превышает 20%);
организации, не обладающие статусом ЮЛ, - от других организаций (в т.ч. и обладающих правами ЮЛ);
хозяйственные общества - от других организаций (в т.ч. некоммерческих);
в) гражданское законодательство четко различает:
зависимые хозяйственные общества (ст. 106 ГК) от дочерних хозяйственных обществ (ст. 105 ГК);
дочерние хозяйственные общества от дочерних предприятий, создаваемых унитарными предприятиями (ст. 114 ГК).
Для целей налогообложения ст. 20 не делает различий между дочерними обществами (предприятиями) и взаимозависимыми организациями: главное, чтобы суммарная доля участия организации в имуществе другой организации превышала 20%. См. также: А.Н. Гуев, "Постатейный комментарий к части первой Гражданского кодекса Российской Федерации". М., "ИНФРА-М", 1999, с. 212 - 225, 228 - 232.
2. В п. 1 ст. 20 дается легальное определение взаимозависимых лиц. Это физические лица (см. коммент. к ст. 11, 19 НК) и (или) российские и иностранные организации (см. коммент. к ст. 11, 19 НК), если отношения между ними могут оказывать непосредственное влияние на:
условия осуществления их деятельности. При этом имеется в виду не только предпринимательская, но и иная экономическая деятельность (например, деятельность, направленная на систематическое получение дохода от оказания платных услуг и не подлежащая регистрации в качестве предпринимательской, в т.ч. деятельность частных нотариусов, охранников, детективов и т.д.), а также другие виды деятельности (например, благотворительная, спонсорская и т.д.);
экономические результаты их деятельности (т.е. на порядок получения и размер прибыли, дохода, убытки от деятельности и т.д.);
условия и экономические результаты деятельности представляемых ими (т.е. взаимозависимыми лицами) физических лиц и (или) организаций. При этом имеются в виду и законные представители организаций (см. о них коммент. к п. 1 ст. 27 НК), и законные представители физических лиц (см. о них коммент. к п. 2 ст. 27 НК), и уполномоченные представители налогоплательщика (см. коммент. к ст. 29 НК).
В ст. 20 названы и условия, при которых возникает ситуация взаимозависимости лиц, а именно:
а) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации. При этом:
участие в другой организации может выражаться в приобретении акций АО, в осуществлении вклада в уставный капитал ООО или складочный капитал ПТ, паевого взноса в уставный (паевой) фонд ПК, в управлении другой организации и т.д.;
доля упомянутого участия должна составлять более 20%.
Возможен и последовательный ряд участия в других организациях. В этом случае доля косвенного участия определяется произведением долей непосредственного участия одной организации в другой (в рамках упомянутой последовательности);
б) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должности;
в ряде случаев НК отходит от определения должностного лица, данного в примечании 1 ст. 285 УК (например, в ст. 101 НК говорится о должностных лицах налогоплательщиков - организаций). Иначе говоря, для целей налогообложения НК признает должностными и лиц, осуществляющих управленческие функции в коммерческих организациях (так их называет УК, см., например, ст. 201, 204 УК);
в) лица (имеются в виду, естественно, физические лица) состоят в отношениях:
родства (супруги, родители, дети, братья, сестры, ст. 10, 14 СК);
свойства (свояк, муж сестры, брат супруги и т.д.);
усыновителя и усыновленного (это же относится к случаям удочерения) (ст. 124 - 144 СК);
опекуна (ст. 146 СК) и подопечного (ст. 145 СК), попечителя (ст. 146 СК) и лица, над которым осуществляется попечительство (ст. 145, 147 СК). См. об этом в книге: А.Н. Гуев, "Постатейный комментарий к части первой Гражданского кодекса Российской Федерации". М., "ИНФРА-М", 1999, с. 68 - 80 и коммент. к ст. 27, 28 НК.
3. Особые правила установлены в п. 2 ст. 20. Специфика их состоит в том, что:
а) в них речь идет о случаях, когда отношения между лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг), см. об этом коммент. к ст. 39, 40 НК;
б) влияние (упомянутое в п. 2 ст. 20) может иметь самые разнообразные формы: это и осуществление финансового контроля, и определение основных направлений деятельности лица, и установление для него обязательных правил, цен, квот, рынков сбыта, обязательных отчислений в какие-то фонды и т.д. При этом влияние может быть как явным, так и завуалированным (через подставных лиц, путем выдачи не оформленных в установленном порядке займов, кредитов, имущества, создания управляющих компаний, с помощью всякого рода мер воздействия, присущих "теневому сектору" российской экономики, и т.д.).
Только суд вправе признать таких лиц взаимозависимыми. При этом не имеет значения отсутствие оснований, указанных в п. 1 ст. 20. Под словом "суд" подразумевается как арбитражный суд (что бывает чаще), так и суд общей юрисдикции (но не третейский, ибо налоговые отношения (по общему правилу) не могут быть предметом третейского разбирательства).