Статья 14. Имущество кредитного потребительского кооператива граждан. 1. Имущество кредитного потребительского кооператива граждан образуется за счет паевых взносов его членов, доходов кредитного потребительского кооператива граждан от осуществляемой им деятельности, а также за счет спонсорских взносов, благотворительных пожертвований и иных источников, не запрещенных законодательством Российской Федерации.

2. Имущество кредитного потребительского кооператива граждан принадлежит ему на праве собственности.
3. Личные сбережения членов кредитного потребительского кооператива, привлекаемые в фонд финансовой взаимопомощи, не являются собственностью кредитного потребительского кооператива и не обременяются исполнением его обязательств.
Комментарий к статье 14
1. Статья 14 устанавливает источники формирования и правовой режим имущества кооператива.
Основой формирования собственного имущества кредитного потребительского кооператива граждан (КПКГ), как и любого потребительского кооператива (ст. 116 ГК РФ), являются паевые взносы его членов.
В статье 6 комментируемого Закона указано, что члены КПКГ обязаны вносить паевые взносы в порядке, предусмотренном уставом КПКГ. В соответствии со ст. 11 комментируемого Закона устав КПКГ должен предусматривать размер, состав и порядок внесения паевых взносов.
На практике возник вопрос: можно ли отнести изменение размера паевого взноса к компетенции правления, поскольку многие кооперативы столкнулись с необходимостью оперативно увеличивать размеры паевых взносов в связи с инфляцией? Учитывая, что установление размера взносов отнесено законом к исключительной компетенции общего собрания пайщиков, а оно созывается, как правило, раз в год, изменять по мере роста цен паевые взносы в кооператив оказалось затруднительно. Ряд кооперативов вышли из положения следующим путем: указав в уставе размер паевых взносов не в абсолютной рублевой величине, а в привязке к минимальному месячному размеру оплаты труда, либо указав размер взноса на момент создания кооператива и прописав механизм его индексации. Например, в устав может быть записано как общее правило, что размер вносимых членом кооперативом паевых взносов увеличивается ежеквартально в соответствии с ростом инфляции, и этот рост определяется по статистическим данным решением правления. В этом случае правление будет принимать чисто техническое, а не правотворческое решение.
Совокупность паевых взносов образует паевой фонд кооператива. В дальнейшем, если средства паевого фонда и иные собственные средства кооператива вкладываются в предпринимательскую деятельность, полученная прибыль после налогообложения может быть распределена между пайщиками либо направлена на общие цели деятельности кооператива. Порядок формирования и использования фондов кооператива определяется уставом и, в случае его утверждения общим собранием, положением о фондах либо положением о порядке формирования и использования имущества кооператива. Принятие таких положений, равно как принятие и изменение норм устава, относится согласно ст. 22 комментируемого Закона к исключительной компетенции общего собрания и принимается двумя третями голосов от общего числа пайщиков кооператива.
2. Многие кооперативы установили возможность внесения пайщиками помимо обязательного паевого взноса дополнительных добровольных паевых взносов - для увеличения размера своего пая и соответственно увеличения размера начисляемых на пай доходов. То есть пайщик по желанию может пополнять свой паевой вклад, не дожидаясь созыва общего собрания или вынесения разрешения на такое действие иным органом кооператива. Такая практика правомерна: закон не требует обязательного равенства паевых взносов или вкладов, он требует только единых правил игры - установления условий и порядка внесения паевых взносов, соблюдения соответствующих ограничений (в соответствии с п. 3 ст. 6 комментируемого Закона доля одного пайщика в общей сумме паевого фонда не может превышать 1/10) и процедур приема взносов (документального оформления поступления денежных средств по правилам бухгалтерского учета, внесения записи о приеме взноса в паевую книжку соответствующего члена кооператива и т.п.).
Интересно, что в действующем кооперативном законодательстве вопрос о паевых взносах решается по-разному: в Законе РФ от 19 июня 1992 г. N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации" (в новой редакции с последующими изменениями и дополнениями) в ст. 1 паевой фонд понимается как фонд, состоящий из паевых взносов, вносимых пайщиками при создании потребительского общества или вступлении в него и являющихся одним из источников формирования имущества потребительского общества. Таким образом, из этого определения следует, что паевой взнос, подобно взносу учредителя, вносится единожды. Напротив, Федеральный закон от 8 декабря 1995 г. N 193-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) "О сельскохозяйственной кооперации" в ст. 1 различает обязательный и дополнительный паевые взносы. Под обязательным понимается паевой взнос члена кооператива, вносимый в обязательном порядке и дающий право голоса и право на участие в деятельности кооператива, на пользование его услугами и льготами, предусмотренными уставом кооператива, и на получение полагающихся кооперативных выплат. Дополнительный паевой взнос определяется как паевой взнос члена кооператива, вносимый им по своему желанию сверх обязательного паевого взноса, по которому он получает дивиденды в размере и в порядке, которые предусмотрены настоящим Законом и уставом кооператива.
Поскольку в определении паевого взноса, данном в ст. 3 комментируемого Закона, не сказано, что он вносится только при создании кооператива или вступлении в него, кредитный потребительский кооператив граждан сам вправе устанавливать порядок внесения паевых взносов, в том числе вопрос о праве и процедурах внесения дополнительных паевых взносов.
3. Многие кооперативы используют не только паевые, но и иные взносы - вступительные (как правило, безвозвратные, цель которых - покрытие расходов кооператива на организацию процедур приема в кооператив и на оформление документов принимаемого в кооператив нового пайщика), целевые (предназначенные на покрытие расходов для реализации какой-либо цели или направления деятельности кооператива), дополнительные (например, прямо предусмотренные в ст. 116 ГК РФ для покрытия убытков кооператива по итогам года) и т.п.
Эти взносы прямо не названы в комментируемом Законе, однако и не запрещены.
Правильная правовая оценка допустимых источников формирования имущества кооператива важна для формирования его финансовой и налоговой политики. Кредитным потребительским кооперативам граждан неоднократно приходилось возражать против выводов аудиторов и налоговых инспекторов о том, что формально не предусмотренные в Федеральном законе "О кредитных потребительских кооперативах граждан" взносы должны учитываться при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль.
В статье 11 Налогового кодекса РФ говорится, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК.
В пункте 2 ст. 251 НК РФ говорится, что при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом РФ.
Таким образом, Налоговый кодекс упоминает не только о паевых вкладах, но и о вступительных, членских и целевых взносах. Утверждение, что применительно к КПКГ целевыми поступлениями будут считаться исключительно паевые вклады, так как именно о них идет речь в Федеральном законе "О кредитных потребительских кооперативах граждан", и, таким образом, только этот вид поступлений не будет учитываться при определении налоговой базы на прибыль, основано на неверном прочтении Закона.
Во-первых, в самом Законе упоминаются помимо паевых взносов дополнительные взносы, которые необходимы для покрытия убытков кооператива, образовавшихся по итогам года. По сути, по своему назначению эти дополнительные взносы также целевые, поскольку направлены на цель погашения убытков деятельности организации, предотвращения возможности ее банкротства.
Во-вторых, устанавливая паевые взносы как обязательные, Закон не запрещает кооперативу устанавливать и иные взносы, например вступительные по аналогии с другими видами потребительских кооперативов. Разница лишь в том, что в отличие от тех видов кооперативов, для которых эти взносы предписаны законом и соответственно являются обязательными, как, например, для потребительских обществ - на основании ст. 1 Закона РФ от 19 июня 1992 г. N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации" (с последующими изменениями и дополнениями), для кредитных потребительских кооперативов граждан эти взносы будут установлены самими пайщиками на общем собрании и включены в устав.
Однако важно помнить: если в кооперативе предусмотрено несколько категорий взносов (вкладов), в уставе или иных внутренних нормативных актах должно быть прописано, чем один вид взносов (вкладов) отличается от другого (порядок формирования и использования).
4. Доходы кооператива от осуществляемой им деятельности также могут быть источником формирования его имущества.
В частности, помимо средств личных сбережений Закон разрешает использовать в фонде финансовой взаимопомощи для выдачи займов пайщикам часть собственных средств кооператива. При этом процент, выплачиваемый заемщиком за пользование этими средствами, составит доход кооператива. Подчеркнем: само по себе наличие дохода не означает превращения деятельности кооператива в предпринимательскую, ибо неотъемлемым признаком предпринимательской деятельности является риск предпринимателя, возникающий в связи с рыночной неопределенностью соотношения спроса и предложения, тогда как в кредитном потребительском кооперативе граждан спрос и предложение просчитываются и планируются самим кооперативом.
Доходы могут поступать и от иных, кроме основного, направлений деятельности кооператива, в том числе за счет допустимой по закону и уставу предпринимательской деятельности.
При этом следует помнить, что учет непредпринимательской деятельности кооператива и учет его предпринимательской деятельности должны вестись раздельно. В противном случае определить налогооблагаемую базу, в частности, для уплаты налога на прибыль становится трудно. В результате налоговые инспекции рассчитывают налог на прибыль по всей массе доходов, и исправлять бухгалтерские ошибки приходится уже в зале суда.
На практике возник вопрос, увеличивают ли доходную часть штрафные санкции.
К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации) и внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ).
Согласно подпункту 3 ст. 250 НК РФ в составе внереализационных доходов учитываются суммы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. За нарушения договорных обязательств договором в соответствии со ст. 330 ГК РФ может быть предусмотрена уплата должником кредитору неустойки (штрафа, пени). Неустойка (штраф, пеня) и убытки (определение убытков дано в ст. 15 ГК РФ) могут быть уплачены (возмещены) добровольно либо взысканы в судебном порядке. Порядок признания должником штрафов за нарушение договорных обязательств регулируется гражданским законодательством.
При определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора (ст. 317 НК РФ). Если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.
Порядок признания доходов налогоплательщиком и определения даты получения дохода определен Налоговым кодексом РФ (ст. 271 - 273).
5. Спонсорские средства также могут быть и на практике зачастую являются источником образования имущества кредитного потребительского кооператива граждан. Спонсорские средства могут предоставляться кооперативу для организации его деятельности как юридического лица. При этом спонсор вправе оговорить целевой характер использования средств: например, на покрытие расходов по ремонту офиса, или на покупку оргтехники, программного обеспечения или на организацию обучения персонала и т.п. В этом случае спонсор вправе контролировать целевое расходование средств.
На практике были случаи, когда спонсировалось приобретение пайщиками кооператива жилья: часть суммы пайщик накапливал сам, часть брал в заем в кооперативе, а часть получал безвозмездно в кооперативе от спонсоров. Поскольку кооператив в данной ситуации не использовал этих денег для ведения собственной деятельности, а сразу передавал их пайщикам-заемщикам, он, по сути, исполнял роль поверенного. Поэтому такого рода "спонсорские средства" были источником формирования не его имущества, а имущества пайщиков.
6. Пожертвованием признается, в соответствии со ст. 582 ГК РФ, дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и учебным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК (это Российская Федерация, субъекты Российской Федерации: республики, края, области, города федерального значения, автономные округа, а также городские, сельские поселения и другие муниципальные образования).
В статье 2 Федерального закона от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ (в ред. от 22 августа 2004 г.) "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" круг возможных благополучателей определен шире. По сути, запрещены лишь направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний, проведение одновременно с благотворительной деятельностью предвыборной агитации и агитации по вопросам референдума. В этой статье одним из возможных направлений благотворительной помощи названа социальная поддержка и защита граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы. Деятельность кредитных потребительских кооперативов граждан соответствует этим целям: предоставляя своим пайщикам доступные займы на потребительские цели, цели развития собственного малого бизнеса и так далее, они также участвуют в социальной поддержке людей среднего достатка, пенсионеров.
Налицо коллизия норм. Поскольку пожертвование является одной из разновидностей дарения, во избежание конфликтных ситуаций удобнее говорить о таком источнике формирования имущества кредитного потребительского кооператива граждан, как получение имущества в дар от граждан и организаций.
Следует помнить, что дарение и пожертвование как его разновидность означают безвозмездную передачу имущества. Согласно ст. 572 ГК РФ при наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением. Были случаи, когда кредитные потребительские кооперативы граждан оформляли вступительные взносы по договору дарения. Однако такие сделки были признаны притворными: притворная сделка, то есть сделка, которая совершена с целью прикрыть другую сделку, согласно п. 2 ст. 170 ГК РФ ничтожна. К сделке, которую стороны действительно имели в виду, с учетом существа сделки, применяются относящиеся к ней правила. В данном случае были применены нормы о возмездных сделках, поскольку уплата вступительного взноса и иных предусмотренных законом или уставом обязательных взносов в кооператив является условием встречного предоставления кооперативом его услуг пайщику.
7. Список источников формирования имущества кооператива не является исчерпывающим: возможны и иные источники, не запрещенные законодательством. Например, имущество может перейти к кооперативу по завещанию какого-либо физического лица.
8. Имущество кооператива принадлежит ему на праве собственности. Это означает, что кооператив владеет, пользуется и распоряжается им по своему усмотрению в соответствии с законом, несет риск и бремя собственника, в частности обязан платить налоги, принимать меры к поддержанию имущества в надлежащем состоянии, его охране и т.п. Собственное имущество кооператива является материальной основой исполнения им взятых на себя обязательств.
9. Личные сбережения пайщиков, то есть денежные средства, переданные пайщиком кредитному потребительскому кооперативу граждан по договору с ним для использования в соответствии с целями деятельности кооператива, составляют основу фонда финансовой взаимопомощи, формируемого в кооперативе.
Личные сбережения не являются собственностью кооператива и не обременяются исполнением его обязательств: кооператив использует их в соответствии с уставом и договором, он не вправе направлять эти средства на покрытие своих организационных расходов, все доходы, полученные в результате использования этих средств, принадлежат пайщику.
Подробнее на эту тему сказано в комментариях к ст. 3, 15.