Статья 275. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях. Сумма налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций (в целях настоящей главы - дивиденды) определяется с учетом следующих положений.

1. Если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и ставки, предусмотренной подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 настоящего Кодекса.
При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, в том числе через постоянное представительство иностранной организации в Российской Федерации, не вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.
2. Для налогоплательщиков, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, по доходам в виде дивидендов, за исключением указанных в пункте 1 настоящей статьи доходов, налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.
(абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений настоящего пункта.
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
При этом сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке, установленном настоящим пунктом, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.
Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 настоящего Кодекса, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае, если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
Абзац исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ.
3. В случае, если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, налоговая база налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка, установленная соответственно подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 или пунктом 3 статьи 224 настоящего Кодекса.
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
Комментарий к статье 275
Определение налоговой базы по дивидендам происходит в зависимости от того, какая организация является источником выплаты дивидендов: иностранная или российская.
Если источником выплаты дивидендов является иностранная организация, то российская организация - получатель дохода определяет сумму налога в отношении полученных дивидендов самостоятельно.
Статья 311 НК РФ повторяет предусмотренное статьей 12 Закона РФ от 27.12.1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" положение об устранении двойного налогообложения, дающее российской организации право засчитать сумму налога на прибыль (доход), уплаченную за пределами РФ, в счет уплаты налога в РФ (только в пределах сумм налога, уплаченного с дохода от источников за пределами РФ, и не более суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в РФ по прибыли (доходу), полученной за границей).
В то же время пункт 1 статьи 275 НК РФ содержит запрет на уменьшение общей суммы налога на прибыль, исчисленной с учетом полученных дивидендов, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором. Таким образом, избежать двойного налогообложения дивидендов можно будет только в случае, если между РФ и государством, в котором находится источник выплаты дивидендов, заключен соответствующий международный договор, либо в случае, если в государстве, в котором находится источник выплаты, дивиденды налогом на прибыль (доход) не облагаются.
В случае если источником выплаты дивидендов является российская организация, такая организация, исходя из общего правила, закрепленного в статье 24 НК РФ, признается налоговым агентом и обязана осуществлять удержание налога.
При этом устраняется существовавшее ранее двойное налогообложение дивидендов, поскольку пункт 2 статьи 275 НК РФ содержит правило о том, что при определении налоговой базы по дивидендам из суммы дивидендов, подлежащих выплате собственникам организации, вычитается сумма дивидендов, полученных самой организацией. То есть часть дивидендов, которая была уже ранее обложена налогом на прибыль у источника выплаты, повторно этим налогом не облагается. Однако данное правило распространяется только на случаи, когда получателем дивидендов является российское физическое или юридическое лицо.
Если же получателем дивидендов является иностранное лицо, то по такому лицу налоговая база определяется российской организацией - налоговым агентом по каждой выплате как полная сумма выплачиваемых дивидендов и к этой сумме применяются соответствующие налоговые ставки, установленные подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ и подпунктом 2 пунктом 3 статьи 224 НК РФ.
Статьей 10.3 Федерального закона N 110-ФЗ установлено, что положения пункта 2 статьи 275 НК РФ об устранении двойного налогообложения дивидендов применяются в 2002 году с учетом следующих особенностей: при определении общей суммы налога в расчет принимаются суммы дивидендов, полученных налоговым агентом с момента вступления в силу главы 25 НК РФ до даты распределения между акционерами (участниками) сумм дивидендов.