Статья 10 Закона о КФХ, названная "Наследование имущества фермерского хозяйства", содержит лишь отсылку к Гражданскому кодексу РФ. Вопросы наследования урегулированы в ст. 1110 - 1175, 1181 и 1182 Гражданского кодекса РФ.. Наследованию имущества члена крестьянского (фермерского) хозяйства специально посвящена ст. 1179 Гражданского кодекса РФ. Данной статьей установлено, что после смерти любого члена крестьянского (фермерского) хозяйства наследство открывается и осуществляется на общих основаниях с соблюдением при этом правил статей 253 - 255 и 257 - 259 Гражданского кодекса РФ.

В данном случае Гражданский кодекс РФ указывает на то, что при наследовании имущества члена крестьянского (фермерского) хозяйства необходимо учитывать правовой режим собственности на имущество крестьянского (фермерского) хозяйства. При этом если наследник умершего члена крестьянского (фермерского) хозяйства сам членом этого хозяйства не является, он имеет право на получение компенсации, соразмерной наследуемой им доле в имуществе, находящейся в общей совместной собственности членов хозяйства. Срок выплаты компенсации определяется соглашением наследника с членами хозяйства, а при отсутствии соглашения - судом, но не может превышать один год со дня открытия наследства. При отсутствии соглашения между членами хозяйства и наследником об ином доля наследодателя в этом имуществе считается равной долям других членов хозяйства. Если будет принято решение о принятии наследника в члены хозяйства, указанная компенсация наследнику не выплачивается.
Следует иметь в виду, что возможна ситуация, когда после смерти члена крестьянского (фермерского) хозяйства хозяйство прекращается, в том числе в связи с тем, что наследодатель был единственным членом хозяйства, а среди его наследников нет лиц, желающих продолжать ведение крестьянского (фермерского) хозяйства. В этом случае имущество крестьянского хозяйства подлежит разделу между наследниками по правилам ст. 9 Закона о КФХ и ст. 258, 1182 Гражданского кодекса РФ.
Общие правила раздела имущества крестьянского (фермерского) хозяйства установлены ст. 258 Гражданского кодекса РФ. А вот особенности наследования и раздела земельных участков хозяйства определяются ст. 1181 и 1182 Гражданского кодекса РФ. В соответствии со ст. 1112 Гражданского кодекса РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается Гражданским кодексом РФ или другими законами.
Статья 1181 Гражданского кодекса РФ устанавливает, что принадлежавшие наследодателю на праве собственности земельный участок или право пожизненного наследуемого владения земельным участком входят в состав наследства и наследуется на общих основаниях, установленных Гражданским кодексом РФ. При этом необходимо иметь в виду, что в соответствии со ст. 21 Земельного кодекса РФ наследник, получивший по наследству право пожизненного наследуемого владения земельным участком, может приобрести этот земельный участок в собственность бесплатно.
Земельный участок, находящийся у гражданина на праве постоянного (бессрочного) пользования, не наследуется ни по завещанию, ни по закону. Таким гражданам целесообразно в соответствии со ст. 20 Земельного кодекса РФ приобрести такие земельные участки в собственность, учитывая, что это разрешается сделать бесплатно. У наследников такого права уже не будет.
Наследник, обладавший совместно с наследодателем правом общей собственности на неделимую вещь (ст. 133 Гражданского кодекса РФ), доля в праве на которую входит в состав наследства, имеет при разделе наследства преимущественное право на получение в счет своей наследственной доли вещи, находившейся в общей собственности, перед наследниками, которые ранее не являлись участниками общей собственности, независимо от того, пользовались они этой вещью или нет. Кроме того, п. 2 ст. 1168 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что наследник, постоянно пользовавшийся неделимой вещью, входящей в состав наследства, имеет при разделе наследства преимущественное право на получение в счет своей наследственной доли этой вещи перед наследниками, не пользовавшимися этой вещью и не являвшимися ранее участниками общей собственности на нее.
Земля как объект имущества фермерского хозяйства
Для создания фермерского хозяйства и осуществления его деятельности могут предоставляться и приобретаться земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения. Согласно ст. 77 Земельного кодекса землями сельскохозяйственного значения признаются только те земельные участки, которые находятся за чертой поселений и предоставлены или предназначены для нужд сельского хозяйства.
Приватизация сельскохозяйственных угодий была осуществлена в соответствии с Указом Президента РФ от 27 декабря 1991 г. N 323 "О неотложных мерах по осуществлению земельной реформы в РСФСР", Постановлениями Правительства РФ от 29 декабря 1991 г. N 86 "О порядке реорганизации колхозов и совхозов" и от 4 сентября 1992 г. N 708 "О порядке приватизации и реорганизации предприятий и организаций агропромышленного комплекса" бесплатно, путем деления сельскохозяйственных угодий на условные земельные доли без определения их границ на местности с передачей земли гражданам на праве общей собственности. Право на получение земельной доли получили работники сельскохозяйственных организаций, пенсионеры этих организаций, а также работники предприятий здравоохранения, культуры, быта, связи, торговли, питания, образования, расположенных на территории этих сельскохозяйственных организаций.
Указанные земельные доли разрешено выделять в натуре для создания и расширения фермерского хозяйства в порядке, установленном ст. 13 Федерального закона "Об обороте земель сельскохозяйственного назначения". Кроме того, для ведения фермерского хозяйства предоставляются в собственность, в том числе и бесплатно, земельные участки из находящихся в государственной или муниципальной собственности земель по нормам, установленным в соответствии со ст. 33 Земельного кодекса РФ, а также в аренду без ограничения площади арендуемых земель в соответствии со ст. 9 и 10 Федерального закона "Об обороте земель сельскохозяйственного назначения".
В пункте 5 ст. 20, п. 3 ст. 21 Земельного кодекса РФ и в п. 2 ст. 3 Федерального закона "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" прописана процедура приватизации земельных участков, предоставленных для ведения фермерского хозяйства на праве постоянного (бессрочного) пользования и на праве пожизненного наследуемого владения.
Если глава крестьянского (фермерского) хозяйства зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя (ст. 23 Гражданского кодекса РФ, п. 3 ст. 1 Федерального закона "О крестьянском (фермерском) хозяйстве"), то такой гражданин имеет право однократно бесплатно приобрести в собственность находящийся у него на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве пожизненного наследуемого владения земельный участок независимо от его площади.
Для строительства зданий, строений и сооружений, необходимых для осуществления деятельности фермерского хозяйства, разрешено предоставлять и приобретать земельные участки не только из земель сельскохозяйственного назначения, но и из земель иных категорий.
Согласно ст. 7 Земельного кодекса РФ земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на 7 категорий:
1) земли сельскохозяйственного назначения;
2) земли поселений;
3) земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения;
4) земли особо охраняемых территорий и объектов;
5) земли лесного фонда;
6) земли водного фонда;
7) земли запаса.
Фермерское хозяйство, заинтересованное в предоставлении земельного участка для строительства здания, строения или сооружения, в соответствии с п. 1 ст. 31 Земельного кодекса РФ должно обратиться в орган публичной власти, имеющий право принимать решение о предоставлении земельного участка в соответствии с п. 10 ст. 3 Федерального закона "О введении в действие Земельного кодекса РФ" и п. 4 и 5 Постановления Правительства РФ от 7 августа 2002 г. N 576 "О порядке распоряжения земельными участками, находящимися в государственной собственности, до разграничения государственной собственности на землю" с заявлением о выборе земельного участка и предварительного согласования места размещения объекта.
Строительство объекта также может быть осуществлено на своем земельном участке с соблюдением требований подп. 2 п. 1 ст. 40 и ст. 41 Земельного кодекса РФ, а также на земельном участке, приобретенном на торгах (конкурсах, аукционах) в соответствии с п. 2 ст. 30 и ст. 38 Земельного кодекса РФ. В этих случаях достаточно получить разрешение на строительство в соответствии со ст. 61 и 62 Градостроительного кодекса РФ.
Если объект будет строиться на земельном участке, предоставленном в аренду в соответствии с п. 3 ст. 30 Земельного кодекса РФ, с соблюдением процедуры предварительного согласования места размещения объекта, то к заявлению должно быть приложено обоснование, содержащее достаточные материалы и сведения о намерениях для принятия решения органом публичной власти.
В частности, необходимо указать:
назначение объекта и объемы выпускаемой продукции;
предполагаемое (желательное) место размещения объекта;
сроки проектирования и строительства;
обоснование примерного размера земельного участка (схема размещения зданий, строений, сооружений, подъездных путей, инженерных коммуникаций, выполненная в любом масштабе с учетом строительных норм и правил, технологического процесса производства). Возможно использование типового проекта аналогичного по назначению объекта;
испрашиваемое право на земельный участок (собственность или аренда на любой срок, так как предельный срок аренды Гражданским кодексом (ст. 610) и Земельным кодексом РФ (ст. 22) не установлен);
численность работающих (местные трудовые ресурсы или завоз рабочей силы);
потребность объекта в энергетических ресурсах (объемы потребляемой энергии, своя подстанция и газораспределительная станция или подключение к сетям населенного пункта);
потребность объекта в водных ресурсах (объемы потребляемой воды (питьевой и бытовой), своя скважина или подключение к поселковому водопроводу);
транспортное обеспечение (автодорога и (или) железнодорожная ветка);
оценка воздействия на окружающую среду и условия очистки отходов и стоков (объем выброса вредных веществ, объем сточных вод, способ очистки (свои очистные сооружения и (или) подключение к канализации поселка);
условия теплоснабжения (объем потребляемого тепла, своя котельная, вид топлива или подключение к теплоцентрали поселка).
Обязанность органа местного самоуправления обеспечить выбор земельного участка в течение 3 месяцев предусмотрена п. 2 ст. 31 Земельного кодекса РФ и п. 4 Постановления Правительства РФ от 7 августа 2002 г. N 576 "О порядке распоряжения земельными участками, находящимися в государственной собственности, до разграничения государственной собственности на землю".
Администрация района в соответствии с п. 2, 3 и 4 ст. 31 Земельного кодекса РФ в указанный выше срок обеспечивает выбор земельного участка:
1) осуществляет согласование размещения объекта с соответствующими областными уполномоченными исполнительными органами государственной власти и муниципальными организациями, в случаях, предусмотренных федеральными законами:
комитетом по земельным ресурсам (ст. 71 Земельного кодекса РФ);
комитетом по природным ресурсам (Федеральный закон "Об экологической экспертизе", Федеральный закон "Об охране окружающей среды");
главным санитарным врачом (ст. 12 Федерального закона "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения");
органами архитектуры и градостроительства (ст. 61 Градостроительного кодекса РФ);
территориальным органом управления фондом недр (ст. 25 Закона РФ "О недрах");
органами противопожарной службы (Федеральный закон "О пожарной безопасности").
Указанные органы свое заключение дают в двухнедельный срок со дня получения запроса от органа местного самоуправления (п. 2 ст. 31 Земельного кодекса РФ);
2) в случаях размещения объекта в городском или сельском поселении информирует население о возможном или предстоящем предоставлении земельного участка под строительство объекта;
3) информирует землепользователя, законные интересы которого могут быть затронуты в результате возможного изъятия земельного участка под объект, и выясняет условия землепользователя, при которых он согласовывает это изъятие (расчет убытков);
4) создает комиссию из уполномоченных муниципальных органов и организаций, которая осматривает испрашиваемый участок в натуре (на местности), изучает полученные заключения и согласования и оформляет акт о выборе земельного участка для строительства объекта, а в необходимых случаях и для установления его охранной или санитарно-защитной зоны.
Акт выбора подписывается всеми членами комиссии и согласовывается главой администрации района.
К акту выбора прилагается утвержденный главой администрации района проект границ земельного участка (земельных участков), который изготавливается районным комитетом по земельным ресурсам (п. 5 ст. 31 Земельного кодекса РФ).
В соответствии с п. 4 и 6 Приказа Федеральной службы земельного кадастра России от 2 октября 2002 г. N П/327 (зарегистрирован в Минюсте России 13 ноября 2002 г. N 3911, вступил в силу 27 декабря 2002 г.) "Об утверждении требований к оформлению документов о межевании, представляемых для постановки земельных участков на государственный кадастровый учет" проект границ земельного участка может быть составлен без проведения геодезических полевых работ на основании имеющейся землеустроительной, градостроительной и иной документации, содержащей необходимые для государственного кадастрового учета земельных участков сведения.
Орган публичной власти рассматривает представленный администрацией района акт выбора земельного участка и принимает решение о предварительном согласовании места размещения объекта, утверждающее акт о выборе земельного участка, либо о мотивированном отказе в размещении объекта (п. 6 ст. 31 Земельного кодекса РФ).
Копия решения с приложением проекта границ земельного участка выдается фермерскому хозяйству (заявителю) в семидневный срок (п. 7 ст. 31 Земельного кодекса РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 62 Градостроительного кодекса РФ разрешение на строительство выдается при условии:
1) наличия документов, удостоверяющих права на землю;
2) при наличии утвержденной проектной документации в порядке, установленном ст. 61 Градостроительного кодекса РФ.
Следовательно, предварительно необходимо зарегистрировать права на земельный участок в соответствии с нормами Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним". Для этого орган публичной власти должен принять решение о предоставлении земельного участка для строительства объекта (не путать с решением о предоставлении участка в аренду для проведения проектно-изыскательских работ). Согласно п. 5 ст. 30 Земельного кодекса РФ решение принимается после работ по формированию земельного участка и осуществлению кадастрового учета земельного участка.
Согласно п. 1 ст. 32 Земельного кодекса РФ эти работы проводятся за счет фермерского хозяйства.
Орган публичной власти принимает решение в двухнедельный срок после получения заявления фермерского хозяйства и представления им кадастровой карты (плана) земельного участка (п. 2 ст. 32 Земельного кодекса РФ).
Решение о предоставлении земельного участка должно содержать одновременно и решение о форме изъятия земельного участка у прежнего землепользователя с его согласия при условии возмещения ему причиненных убытков или о выкупе земельного участка у его собственника (п. 3 и 4 ст. 32 Земельного кодекса РФ).
После заключения договора аренды этот договор подлежит государственной регистрации в учреждении юстиции (регистрационной палате), и у фермерского хозяйства возникает соответствующее право на землю.
Согласно п. 4 ст. 30 Земельного кодекса РФ и Федерального закона "О землеустройстве" при формировании земельного участка в обязательном порядке проводятся работы по изготовлению проекта границ земельного участка и установление этих границ на местности.
Для того, чтобы осуществить государственную регистрацию прав на земельный участок, фермерское хозяйство в соответствии с п. 1 ст. 16 Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" должно подать заявление в регистрационную палату по месту нахождения земельного участка, приложив к заявлению следующие документы:
1) план земельного участка.
План земельного участка согласно п. 4 ст. 18 Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" должен быть удостоверен органом, ответственным за проведение кадастровых работ (районным комитетом по земельным ресурсам и землеустройству).
План земельного участка (описание земельного участка) согласно п. 4 и 6 Приказа Росземкадастра от 2 октября 2002 г. N П/327 (регистрационный номер Минюста России 3911 от 13 ноября 2002 г.) может быть выполнен как на основании материалов межевания земель, выполняемых геодезистами в полевых условиях, так и на основании данных, имеющихся в землеустроительной, градостроительной, картографической и иной документации, без проведения геодезических работ.
Работы по составлению плана земельного участка осуществляют органы межевания (частные и государственные), список которых имеется в кадастровой палате или районном комитете по земельным ресурсам и землеустройству.
Заключая договор с органом межевания, фермерское хозяйство должно приложить исходные данные о земельном участке, содержащиеся в земельном кадастре. Их можно получить в кадастровой палате, либо заключая договор с органом межевания, поручить ему получить необходимые сведения без участия фермера;
2) выписку из государственного земельного кадастра на земельный участок.
Эта выписка выдается после постановки земельного участка на кадастровый учет.
Для проведения государственного кадастрового учета фермер или уполномоченное им на то лицо при наличии у него доверенности подает в районный комитет по земельным ресурсам и землеустройству заявку с приложением правоустанавливающих документов на земельный участок и документов о межевании земельного участка (план земельного участка).
Требования к оформлению заявок и форма бланка заявки утверждены Приказом Росземкадастра от 13 июня 2001 г. N П/115 (зарегистрирован в Минюсте России 20 июня 2001 г. N 2757). Бланки заявки можно получить в районном филиале Федерального государственного учреждения земельной кадастровой палаты по конкретному региону (имеется в каждом субъекте РФ) по месту нахождения земельного участка.
Согласно п. 7 ст. 19 Федерального закона "О государственном земельном кадастре" государственный кадастровый учет проводится в течение месяца. Плата за учет не взимается (п. 8 ст. 19). Выписка из государственного земельного кадастра собственнику земельной доли выдается бесплатно. Данный собственник оплачивает только стоимость копирования и доставки этой выписки (п. 2 ст. 22).
При получении заявления и всех перечисленных документов должностное лицо учреждения юстиции (регистрационной палаты) делает соответствующую запись в книгу учета документов, а заявителю выдается расписка в получении документов на государственную регистрацию. С этой даты начинается отсчет времени, установленный для регистрации (п. 5, 6 и 7 ст. 16 Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним").
Регистрация проводится в месячный срок (п. 3 ст. 13). При возникновении у регистратора сомнений в подлинности представленных документов он вправе приостановить регистрацию на 1 месяц с уведомлением в письменной форме фермера с обоснованием такого решения (п. 2 ст. 19).
Если в указанный срок фермер не устранит причины, препятствующие регистрации, то регистратор вправе отказать в государственной регистрации. По согласованию с фермером (в письменной форме) срок приостановки регистрации может быть продлен, но не более чем на 3 месяца (п. 2 и 3 ст. 19).
Получив в регистрационной палате документ, удостоверяющий право на земельный участок (собственность, постоянное (бессрочное) пользование, пожизненное наследуемое владение, аренда), фермер имеет право распоряжаться этим земельным участком в соответствии с требованиями законодательства.
Федеральным законом от 5 февраля 2004 г. N 1-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об ипотеке (залоге недвижимости)" снят запрет на залог сельскохозяйственных угодий из состава земель сельскохозяйственных организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и полевых земельных участков личных подсобных хозяйств. Федеральный закон от 16 июля 1998 г. N 102-ФЗ дополнен нормой, предоставляющей арендатору земельного участка возможность отдать арендные права земельного участка в залог в пределах срока договора аренды земельного участка с согласия собственника участка.
Налогообложение доходов крестьянских (фермерских) хозяйств
Общепринятая система налогообложения
Глава крестьянского (фермерского) хозяйства должен исчислить налог на доходы физических лиц:
со своих доходов;
с доходов членов фермерского хозяйства;
с доходов наемных работников.
Разберем каждый из случаев подробно.
Налог, который должен заплатить глава, рассчитывается так же, как и у всех индивидуальных предпринимателей. То есть необходимо определить доходы, полученные хозяйством, и вычесть из них произведенные расходы в соответствии с п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ с учетом льготы, прописанной в п. 14 ст. 217 Налогового кодекса РФ (не платится налог с тех доходов, которые получены от производства, переработки и продажи сельхозпродукции в первые пять лет деятельности). Причем расходы надо рассчитывать по правилам, установленным гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ.
Что касается остальных членов фермерского хозяйства, то они должны заплатить налог с той суммы, которую получили. Причем удержать налог обязан глава - как налоговый агент.
Пример 1 <*>.
--------------------------------
<*> Главбух. Отраслевое приложение "Учет в сельском хозяйстве". N 3. III квартал 2003 г.
Кореев Иван зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя в июне 1995 г. В созданном им фермерском хозяйстве работают еще два его брата - Кореев Николай и Кореев Константин.
В июне доходы хозяйства от продажи овощей составили 50000 руб. (без НДС и налога с продаж). А расходы за этот месяц, исчисленные по правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ, - 24000 руб.
Так как крестьянское хозяйство работает уже более пяти лет, то ни один из его членов не может воспользоваться льготой по налогу на доходы физических лиц.
Таким образом, глава хозяйства Кореев Иван должен заплатить налог со следующей суммы:
50000 руб. - 24000 руб. = 26000 руб.
Следовательно, сумма налога, которая подлежит уплате Кореевым Иваном за себя (как индивидуального предпринимателя), составляет 3380 руб. (26000 руб. x 13%).
Другим членам хозяйства были начислены такие доходы:
Корееву Николаю - 7000 руб.;
Корееву Константину - 3000 руб.
Получается, что сумма налога на доходы физических лиц, которую хозяйство должно перечислить в бюджет в качестве налогового агента, такова:
(7000 руб. + 3000 руб.) x 13% = 1300 руб.
Также рассмотрим ситуацию с наемными работниками. Для них хозяйство является налоговым агентом - это следует из ст. 226 Налогового кодекса РФ. Поэтому, выдавая им зарплату, нужно удержать налог по ставке 13 процентов.
Пример 2.
В июле 2003 г. крестьянское хозяйство наняло по договору подряда Хлебникова С.Е. В августе работнику начислили 2000 руб. Следовательно, с Хлебникова С.Е. необходимо удержать налог на доходы физических лиц, равный:
2000 руб. x 13% = 260 руб.
Таким образом, на руки Хлебникову С.Е. выдадут:
2000 руб. - 260 руб. = 1740 руб.
Итак, в соответствии со ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы членов крестьянских (фермерских) хозяйств, полученные в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в течение пяти лет считая с года регистрации указанного хозяйства.
Данная норма применяется к доходам тех членов крестьянских (фермерских) хозяйств, в отношении которых такая норма ранее не применялась. Не облагаются данным налогом также суммы материальной помощи, оказываемой фермерским хозяйствам своим работникам и членам, а также лицам, ушедшим на пенсию по инвалидности или по возрасту.
Не облагаются налогом также суммы, выплаченные работникам и членам крестьянских (фермерских) хозяйств, их супругам, родителям и детям, а также пенсионерам по возрасту и инвалидам, стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при предоставлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов. В соответствии со ст. 220 НК РФ члены крестьянского (фермерского) хозяйства и их наемные работники вправе воспользоваться правом на имущественные налоговые вычеты при налогообложении доходов от продажи имущества, не включенного в состав имущества крестьянского (фермерского) хозяйства. Это касается, как правило, жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, а также иного имущества. При реализации имущества, не являющегося имуществом крестьянского (фермерского) хозяйства и при этом находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности нескольких граждан, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
Единый социальный налог.
Налог на доходы физических лиц не является единственным налогом, уплачиваемым крестьянскими (фермерскими) хозяйствами. Как уже было сказано, Федеральным законом N 57-ФЗ от 29 мая 2002 г. "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в главу 24 Налогового кодекса "Единый социальный налог". С 1 января 2002 г. члены крестьянского (фермерского) хозяйства признаются плательщиками единого социального налога и приравниваются к индивидуальным предпринимателям.
Объектом налогообложения для членов крестьянских (фермерских хозяйств являются доходы от предпринимательской деятельности либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
При определении налоговой базы членов крестьянских (фермерских) хозяйств необходимо иметь в виду следующее.
В крестьянских (фермерских) хозяйствах учет результатов работы ведется в целом по хозяйству. Поэтому правила абзаца 1 п. 3 ст. 237 НК РФ применяются к доходам всего хозяйства.
Доход, полученный в текущем налоговом периоде в целом крестьянским (фермерским) хозяйством от предпринимательской деятельности, уменьшается на сумму расходов, принимаемых в целях налогообложения единым социальным налогом, состав которых определяется аналогично порядку определения затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 НК РФ.
Законодательно установлено, что из доходов членов крестьянских (фермерских) хозяйств исключаются также фактически произведенные расходы, связанные с развитием крестьянских (фермерских) хозяйств (абзац 3 п. 2 ст. 236 НК РФ). К таким расходам относятся, в частности, затраты по возведению производственных зданий и сооружений, приобретению машин, оборудования, взрослого рабочего и продуктивного скота и другие капитальные вложения. При этом следует иметь в виду, что стоимость амортизируемого имущества, определяемого согласно ст. 256 НК РФ, погашается путем начисления амортизации.
В соответствии с п. 3 ст. 257 ГК РФ плоды, продукция и доходы, полученные в результате деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств, являются общим имуществом членов крестьянских (фермерских) хозяйств и используются по соглашению между ними.
Из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что налоговая база каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства может быть определена только после распределения доходов между его членами. Из налоговой базы не исключаются авансовые платежи, выплачиваемые в счет будущих доходов в их пользу в течение текущего налогового периода.
При этом налоговая база по налогу определяется отдельно по каждому члену крестьянского (фермерского) хозяйства.
Согласно подп. 5 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства. Настоящая норма применяется в отношении доходов тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, которые ранее не пользовались такой нормой.
Члены крестьянских (фермерских) хозяйств, являющиеся инвалидами I, II или III группы, освобождаются от уплаты единого социального налога в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100000 рублей, в течение налогового периода.
Расчет налога по итогам налогового периода с доходов членов крестьянского (фермерского) хозяйства может быть произведен главой крестьянского (фермерского) хозяйства централизованно за всех членов крестьянского (фермерского) хозяйства на основании данных о доходах каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства.
При этом для правильного исчисления налога главе крестьянского (фермерского) хозяйства целесообразно вести по каждому члену крестьянского (фермерского) хозяйства, в пользу которого производилось распределение дохода, учет доходов, налоговой базы, налоговых льгот, начисленных сумм авансовых платежей.
Крестьянские (фермерские) хозяйства также являются плательщиками налога на добавленную стоимость, транспортного налога, земельного налога, налога на имущество физических лиц, государственных пошлин.
Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
26 апреля 2003 г. вступил в силу Федеральный закон от 22 апреля 2003 г. N 47-ФЗ "О внесении изменения и дополнений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" <*>.
--------------------------------
<*> Российская газета от 26 апреля 2003 г., N 81.
Данным Федеральным законом установлены финансовые санкции к страхователям за нарушение сроков регистрации у страховщика, ведение деятельности без регистрации у страховщика, неуплату или неполную уплату страховых взносов, нарушение установленного срока представления отчетности страховщику или ее непредставление.
Согласно ст. 11 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не включаются в состав единого социального налога (взноса), а уплачиваются в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) и другими федеральными законами об этом виде социального страхования.
Обязательной регистрации в качестве страхователей подлежат (ст. 3 и п. 1 ст. 5 Закона N 125-ФЗ):
юридические лица любой организационно-правовой формы и физические лица, нанимающие лиц по трудовому договору (контракту);
юридические и физические лица (далее - страхователи), заключающие договоры гражданско-правового характера, в том случае, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховые взносы;
юридические и физические лица, привлекающие к труду лиц, осужденных к лишению свободы.
Базой для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является начисленная по всем основаниям оплата труда (доход) работников. При этом неважно, работают они временно или постоянно, в штате или внештатно. Исключение составляют лишь выплаты, указанные в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765.
Отметим, что оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера (ст. 129 Трудового кодекса РФ).
Облагаемая база для начисления страховых взносов может не совпадать с налогооблагаемой базой по ЕСН. Например, в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ не облагаются ЕСН выплаты работникам организации, которые бухгалтер, рассчитывая налог на прибыль, не может отнести к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль. К таким выплатам, в частности, относятся суточные сверх установленных норм или оплата путевок на санаторно-курортное лечение. Если последнее не облагается ни ЕСН, ни страховыми взносами, то суточные сверх норм подлежат включению в облагаемую базу для начисления страховых взносов.
В соответствии со ст. 21 Закона N 125-ФЗ страховые тарифы, дифференцированные по группам отраслей (подотраслей) экономики в зависимости от класса профессионального риска, устанавливаются федеральным законом, проект которого ежегодно вносится Правительством РФ в Государственную Думу и Федеральное Собрание РФ.
Правила отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска утверждены Постановлением Правительства РФ от 31 августа 1999 г. N 975, но Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2001 г. N 907 были внесены вышеупомянутые изменения, которые вступили в силу с 1 января 2002 г.
Правила определяют порядок отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска для установления страховых тарифов, соответствующих уровню производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, сложившемуся в отраслях (подотраслях) экономики. Согласно Правилам все отрасли (подотрасли) экономики дифференцированы по группам в зависимости от класса профессионального риска.
"Общесоюзный классификатор "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ) (утв. Госкомстатом СССР, Госпланом СССР, Госстандартом СССР 01.01.1976) утратил силу с 1 января 2003 года в связи с изданием Постановления Госстандарта РФ от 06.11.2001 N 454-ст "О принятии и введении в действие ОКВЭД". Классификация предусматривает 22 класса профессионального риска, а наименования отраслей (подотраслей) экономики, используемые в указанной классификации, соответствуют Общесоюзному классификатору "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ).
Организации и физические лица, являющиеся страхователями по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежат отнесению к отрасли (подотрасли) экономики, которой соответствует осуществляемый ими основной вид деятельности.
Основной вид деятельности страхователя, а также виды деятельности его подразделений, являющихся самостоятельными классификационными единицами, ежегодно подтверждаются страхователем в Порядке, установленном Постановлением Фонда социального страхования РФ от 6 февраля 2002 г. N 12.
Согласно Порядку основной вид деятельности должен определяться страхователем самостоятельно в соответствии с п. 8 Правил отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска и указываться в заявлении о регистрации в качестве страхователя. С целью подтверждения основного вида деятельности необходимо ежегодно в срок до 1 апреля представить в исполнительный орган Фонда по месту своей регистрации заявление и справку по установленной форме и копию пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за предыдущий год.
Исполнительный орган Фонда в 2-недельный срок с даты представления документов уведомляет страхователя о размере страхового тарифа на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, установленного с начала текущего года, согласно определенному на основании Классификации классу профессионального риска отрасли (подотрасли) экономики в соответствии с подтвержденным страхователем основным видом деятельности.
Если страхователь до 1 апреля не представил документы, указанные выше, исполнительный орган Фонда относит его к той отрасли (подотрасли) экономики, которая имеет наиболее высокий из осуществляемых им видов деятельности класс профессионального риска, и в срок до 15 апреля уведомляет страхователя об установленном с начала текущего года размере страхового тарифа.
Основной вид деятельности вновь созданных страхователей определяется ими самостоятельно при регистрации в исполнительных органах Фонда. Если они не осуществляли свою деятельность в предыдущем году, то и не подтверждают основной вид деятельности в первый год их работы.
Правила установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждены Постановлением Правительства РФ от 6 сентября 2001 г. N 652 (далее - Правила установления скидок и надбавок к страховым тарифам), а в его исполнение Постановлением ФСС РФ от 5 февраля 2002 г. N 11 утверждена Методика расчета таких скидок и надбавок. В соответствии с этими документами исполнительный орган ФСС РФ, в котором организация зарегистрирована в качестве страхователя, своим приказом устанавливает и в течение 10 дней в письменном виде доводит решение об установлении скидки или надбавки к страховым тарифам. При этом в уведомлении указывается месяц, с которого изменяется размер страховых взносов:
при установлении надбавки - месяц, следующий за месяцем установления указанной надбавки Фондом;
при установлении скидки - с начала текущего года.
Пунктом 6 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний определены следующие сроки уплаты:
для страхователей, нанимающих работников по трудовому договору (контракту), - ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках или иных кредитных организациях средств на выплату заработной платы за истекший месяц;
для страхователей, обязанных уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров, - в срок, установленный страховщиком.
Подлежащие уплате страховые взносы и другие платежи (пени, штрафы) перечисляются страхователями на единый централизованный банковский счет страховщика.
Налог на добавленную стоимость. Начиная с 1 января 2001 г. крестьянские (фермерские) хозяйства признаются плательщиками налога на добавленную стоимость. Следовательно, у них появляется право принимать к вычету ранее восстановленную в бюджет сумму налога, но только в той ее части, которая будет списываться на себестоимость продукции, подлежащей налогообложению. Ранее восстановленная сумма налога принимается к вычету, но только в части стоимости имущества, числящейся у предпринимателя по состоянию на 1 января 2001 г.
Пример 1.
Крестьянское (фермерское) хозяйство имело статус юридического лица, приобрело для производственной деятельности основное средство стоимостью 1200 усл. ед., в том числе 200 усл. ед. - сумма НДС, указанная в счете-фактуре. Основное средство оплачено и принято на учет в данной организации. Сумма НДС в полном объеме принята к вычету.
Предположим, в апреле 2000 г. данное хозяйство в соответствии с требованиями ГК РФ перерегистрировалось и приобрело статус предпринимателя. На указанную дату по ранее приобретенному основному средству было списано на себестоимость продукции через амортизационные отчисления, например, 400 усл. ед. стоимости основных средств. Остаточная стоимость составила 600 усл. ед.
Начиная с апреля 2000 г. крестьянское (фермерское) хозяйство не являлось плательщиком НДС, следовательно, сумма НДС, ранее отнесенная на расчеты с бюджетом, должна быть в данном отчетном налоговом периоде (за апрель 2000 г.) восстановлена в бюджет с суммы остаточной стоимости основного средства, равной 600 усл. ед.
Для начисления найдем сумму НДС, подлежащую восстановлению (200 x 600) / 1000 = 120 усл. ед.
Значит, 120 усл. ед. восстанавливается по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом по НДС" в корреспонденции со счетом 01 "Основные средства".
Пример 2.
Предположим, за период с апреля по декабрь 2000 г. на себестоимость отнесено 360 усл. ед., включая и сумму налога. Остаточная стоимость составит: (720 - 360) = 360 усл. ед., в том числе НДС - 60 усл. ед. Данная сумма налога подлежит вычету в отчетном налоговом периоде (т.е. в январе 2001 г.).
Расчет налоговой базы для исчисления НДС и используемых налоговых вычетов регламентируется гл. 21 НК РФ. К льготам, предоставляемым сельскохозяйственным товаропроизводителям, здесь можно отнести применение ставки в размере 10% при реализации некоторых видов продукции. В частности, к ним относят (п. 2 ст. 164 НК РФ): скот и птица в живом весе; мясо и мясопродукты; молоко и молокопродукты; яйца и яйцепродукты; масло растительное; маргарин; сахар, включая сахар-сырец; зерно; комбикорма; кормовые смеси; зерновые отходы; маслосемена и продукты их переработки; хлеб и хлебобулочные изделия; крупы; мука; макаронные изделия; овощи (включая картофель).
Транспортный налог. Уплата транспортного налога крестьянскими (фермерскими) хозяйствами осуществляется в настоящее время в соответствии с гл. 28 Налогового кодекса, введенной в действие Федеральным законом от 24 июля 2002 г. С введением в действие указанной главы были отменены следующие налоги: налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств и налог на приобретение автотранспортных средств. Следует подчеркнуть, что в отношении всех этих трех отмеченных налогов крестьянские (фермерские) хозяйства имели полное освобождение от их уплаты, причем независимо от того, для каких видов деятельности использовал сельскохозяйственный товаропроизводитель собственный транспорт.
При уплате же транспортного налога для крестьянских (фермерских) хозяйств законодатель значительно урезал прежнюю льготу. Так, в соответствии со ст. 358 НК РФ освобожден от налогообложения не весь автотранспорт сельскохозяйственного товаропроизводителя, а лишь только тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции. В данный льготный перечень по необъяснимым мотивам не включен обычный грузовой автотранспорт, используемый для осуществления различных видов хозяйственной деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств.
В настоящее время АККОРом подготовлена поправка к НК РФ, которая предусматривает восстановление по уплате сельхозтоваропроизводителями вышеназванного транспортного налога точно такой же прежней льготы, которая была предоставлена при уплате налога на пользователей автомобильных дорог, налога с владельцев транспортных средств и налога на приобретение автотранспортных средств.
Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств, в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в следующих размерах:
------------------------------------------------------T----------¬
¦ Наименование объекта налогообложения ¦ Налоговая¦
¦ ¦ ставка ¦
¦ ¦(в рублях)¦
+-----------------------------------------------------+----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦
+-----------------------------------------------------+----------+
¦Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой ¦ ¦
¦лошадиной силы): ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+----------+
¦до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно ¦ 5 ¦
+-----------------------------------------------------+----------+
¦свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до ¦ ¦
¦110,33 кВт) включительно ¦ 15 ¦
+-----------------------------------------------------+----------+
¦свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до ¦ ¦
¦147,1 кВт) включительно ¦ 20 ¦
+-----------------------------------------------------+----------+
¦свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до ¦ ¦
¦183,9 кВт) включительно ¦ 25 ¦
+-----------------------------------------------------+----------+
¦свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) ¦ 35 ¦
+-----------------------------------------------------+----------+
¦Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с ¦ ¦
¦каждой лошадиной силы): ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+----------+
¦до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно ¦ 2 ¦
+-----------------------------------------------------+----------+
¦свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше 14,7 кВт до ¦ ¦
¦25,74 кВт) включительно ¦ 4 ¦
+-----------------------------------------------------+----------+
¦свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт) ¦ 10 ¦
+-----------------------------------------------------+----------+
¦Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной ¦ ¦
¦силы): ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+----------+
¦до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно ¦ 15 ¦
+-----------------------------------------------------+----------+
¦свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт) ¦ 25 ¦
+-----------------------------------------------------+----------+
¦Грузовые автомобили с мощностью двигателя ¦ ¦
¦(с каждой лошадиной силы): ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+----------+
¦до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно ¦ 20 ¦
+-----------------------------------------------------+----------+
¦свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до ¦ ¦
¦110,33 кВт) включительно ¦ 25 ¦
+-----------------------------------------------------+----------+
¦свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до ¦ ¦
¦147,1 кВт) включительно ¦ 30 ¦
+-----------------------------------------------------+----------+
¦свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до ¦ ¦
¦183,9 кВт) включительно ¦ 35 ¦
+-----------------------------------------------------+----------+
¦свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) ¦ 40 ¦
+-----------------------------------------------------+----------+
¦Другие самоходные транспортные средства, машины и ¦ ¦
¦механизмы на пневматическом и гусеничном ходу ¦ ¦
¦(с каждой лошадиной силы) ¦ 5 ¦
L-----------------------------------------------------+-----------
Земельный налог. Что касается земельного налога, то крестьянские (фермерские) хозяйства освобождаются от уплаты земельного налога в течение пяти лет с момента предоставления им земельного участка. Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Земельный налог на сельскохозяйственные угодья определяется с учетом состава угодий, их качества, площади и местоположения. За земельные участки, неиспользуемые или используемые не по назначению, ставка земельного налога устанавливается в двукратном размере.
Специальный налоговый режим
Наряду с общепринятой системой налогообложения действует система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, специальный налоговый режим. Ранее она регулировалась гл. 26.1 НК РФ, введенной Федеральным законом от 29 декабря 2001 г.
С 1 января 2004 г. вступила в силу новая редакция гл. 26.1 НК РФ "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный налог)", которая принципиально меняет нормы этого специального режима налогообложения.
Первое, что следует отметить при прочтении новой редакции - это изменение порядка перехода на специальный режим. Крестьянским (фермерским) хозяйствам предоставляется право добровольного перехода на сельскохозяйственный налог или на возврат к общему режиму налогообложения, т.е. они могут самостоятельно выбрать наиболее приемлемую для себя систему налогообложения и тем самым минимизировать свои налоговые затраты.
Изменилось и содержание сельхозналога. Вместо малопонятного налога с экзотическим объектом - "сельскохозяйственные угодья, находящиеся в собственности, во владении и (или) в пользовании" вниманию сельскохозяйственных товаропроизводителей фактически предлагается уже хорошо знакомая всем упрощенная система налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов". Это более справедливо, поскольку позволяет сельскохозяйственным предприятиям уплачивать в виде налога часть фактически полученной ими в результате хозяйственной деятельности прибыли.
Крестьянские (фермерские) хозяйства при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы:
расходы на приобретение основных средств. Данные расходы принимаются в следующем порядке:
в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиками после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, - в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию;
в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиками до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, - стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:
в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого года уплаты единого сельскохозяйственного налога;
в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до пятнадцати лет включительно; в течение первого года уплаты единого сельскохозяйственного налога - 50 процентов стоимости; второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости;
в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше пятнадцати лет - в течение десяти лет после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога равными долями от стоимости основных средств;
расходы на приобретение нематериальных активов;
расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое имущество;
материальные расходы;
расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;
расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ;
суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам);
суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
расходы на обеспечение пожарной безопасности в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщикам в соответствии с таможенным законодательством РФ;
расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;
расходы на командировки, в частности на:
проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
наем жилого помещения.
По этой статье расходов подлежат возмещению такие расходы работника, как оплата дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах, в ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
суточное или полевое довольствие в пределах норм, утвержденных Правительством РФ;
оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
плату нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;
расходы на аудиторские услуги;
расходы на опубликование бухгалтерской отчетности, а также на опубликование и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять такое опубликование (раскрытие);
расходы на канцелярские товары;
расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям);
расходы на рекламу производимых (приобретаемых) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;
суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах;
расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшение на величину расходов, указанных в подп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);
расходы на информационно-консультативные услуги;
расходы на повышение квалификации кадров;
судебные расходы и арбитражные сборы;
расходы в виде уплаченных сумм пеней и штрафов за неиспользование или ненадлежащее использование обязательств, а также в виде сумм, уплаченных в возмещение причиненного ущерба.
Ставка единого сельскохозяйственного налога устанавливается в размере 6%. Для сравнения можно сказать, что эта ставка является очень похожей и использующей аналогичный объект налогообложения упрощенной системы, широко применяемой малыми предприятиями, которая установлена на уровне 15%.
Предусмотрены механизмы ускоренного отнесения на расходы затрат по приобретению основных средств, включая лизинг.
Единый сельскохозяйственный налог заменит собой уплату:
налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);
налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ и Таможенным кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);
налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);
единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога, начисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.
Крестьянские (фермерские) хозяйства, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
Иные налоги и сборы уплачиваются крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога в соответствии с общим режимом налогообложения.
Крестьянские (фермерские) хозяйства, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.
Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном законом, в том числе крестьянские (фермерские) хозяйства.
Сельскохозяйственными товаропроизводителями КФХ, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов.
Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы, устанавливается Правительством Российской Федерации.
Для КФХ, осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы определяется исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и (или) выращивание рыбы и первичную переработку сельскохозяйственной продукции и (или) рыбы в общей сумме расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья и (или) выращенной ими рыбы.
Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов.
Не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога:
1) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;
2) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 НК РФ;
3) организации, имеющие филиалы и (или) представительства.
Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога, в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление. При этом сельскохозяйственные товаропроизводители в заявлении о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога указывают данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), полученном ими по итогам девяти месяцев того года, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.
В соответствии с Федеральным законом от 5 апреля 2004 г. N 16-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" продлен срок подачи заявлений в налоговый орган организациями, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и индивидуальными предпринимателями, установленный ст. 2 Федерального закона от 11 ноября 2003 г. N 147-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, N 46, ст. 4443), до 1 июня 2004 г.
Вновь созданные КФХ, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, вправе подать заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговый орган. В этом случае КФХ вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в текущем календарном году с момента постановки на учет в налоговом органе.
Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения.
Если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщиков от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70 процентов, налогоплательщики должны произвести перерасчет налоговых обязательств, исходя из общего режима налогообложения за весь указанный налоговый период. Указанные налогоплательщики не уплачивают пеней и штрафов за несвоевременную уплату налогов и авансовых платежей по налогам.
Налогоплательщики, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по местонахождению органи